Следует отметить, что учет поступления и выдачи денежных средств ведется согласно Приложению № 2 «Методологические нормы ведения наличных денежных расчетов в области азартных игр с применением контрольно-кассовых машин», утвержденному решением Межведомственной комиссии по контрольно-кассовым машинам № 01-05/2008 от 24 января 2008 г. в редакции решения комиссии № 17-6/3-2202-2008 от 29 мая 2008 г.
Согласно положениям данных методических норм, при приеме ставки наличными выдается чек типа С.
Момент возврата ставок (по необходимости выдается наличными денежными средствами) регистрируется, печатается и игроку выдается кассовый чек типа А, а в случае превышения ставок выдается или два кассовых чека типа D и типа В, или три кассовых чека типа D, типа B и типа A (по решению игрока и в зависимости от вида получаемого выигрыша).
Итак, в восьмой колонке (С) отражается сумма ставок, которые сделали игроки за определенный день, при этом кассир - операционист выдал кассовые чеки, выполняя положения действующего законодательства (в нашем примере 1 эта сумма составит 110 087 леев). В течение дня, играя, игроки могут отыграть свои ставки, а также еще и получить определенный выигрыш (сверх ставок): таким образом, в шестой колонке (А) отражается возврат ставок – 106 989 леев. Справедливости ради нужно сказать, что возврат ставок может быть осуществлен либо денежными средствами, либо оператор зала игровых аппаратов может зарядить игровой аппарат игроку, и тот в свою очередь будет играть время, соответствующее отыгранной ставке.
Колонки 7(B) и 9(D) связаны друг с другом, так как, в соответствии с частью 3³ статьи 90¹ «Окончательное удержание налога из некоторых видов доходов», «каждый плательщик выигрышей обязан удержать и перечислить в бюджет налог в размере: – 18 процентов выигрышей от азартных игр, за исключением выигрышей от рекламных компаний и/или лотерей».
Так, исходя из данных нашего примера, сумма выигрышей за 3 дня составила 700 леев, сумма подоходного налога – 126 леев (700 х 18%), что отражено в колонке 7(B), и соответственно в колонке 9(D) отражается оборот выигрышей к выплате 574 леев. Следует отметить, что законодательство в области азартных игр Республики Молдова устанавливает определенный лимит выигрышей по отношению к сумме ставок.
Исходя из данных примера 1, нужно определить сумму дохода от оказания услуг зала игровых автоматов.
Проанализировав международную практику в области бухгалтерского учета предприятий игорного бизнеса и, в частности, отражения в учете дохода от предоставленных услуг, автор отмечает, что существуют два варианта отражения дохода:
110 087 леев
Кт 611 Доходы от продаж, субсчет 6113 Доходы от оказания услуг110 087 леев
– отражается сумма возвращенных ставок; Дт 711 Себестоимость продаж,106 989 леев
субсчет 7113 Себестоимость оказанных услуг Кт 241Касса106 989 леев
3098,00 лея
Кт 611 Доходы от продаж, субсчет 6113 Доходы от оказания услуг3098,00 лея
Как было отмечено ранее, оба варианта равнозначны, и выбор того или иного подхода зависит от специфических нормативных актов в области игорного бизнеса различных стран. Что касается Республики Молдова, то для определения дохода от оказания услуг залов игровых аппаратов целесообразно пользоваться положениями НСБУ «Доходы». Доходы – увеличение экономической выгоды, отраженной в течение отчетного периода в виде поступлений активов или увеличения их стоимости, или уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, за исключением увеличений капитала, связанных с взносами собственников. С точки зрения данного положения, возврат игрокам денежных средств по отыгранным ставкам не представляет собой увеличения экономической выгоды или поступления активов. Кроме того, пункт 7 НСБУ «Доходы» определяет, что они «оцениваются по справедливой стоимости возмещения (средства платежа), полученной или подлежащей к получению, уменьшенной на стоимость любых снижений цен, бонусов и других торговых скидок, предоставленных продавцом». Латинское bonus переводится как польза, выгода, преимущество, то есть сумму возвращенных выигранных ставок в данном случае можно трактовать и как предоставление игорным залом игрокам определенного бонуса за успешную игру. Можно также сослаться на пункт 17 НСБУ «Доходы», который гласит, что «доходы от продажи ценностей корректируются путем сторнирования стоимости возвращенных ценностей и/или на сумму снижения их цен в случае, когда поставка и возврат (снижение цен) ценностей имели место в одном и том же отчетном периоде. В случае, когда продажа и возврат (снижение цен) ценностей имели место в разные отчетные периоды, доходы не корректируются, а убытки от возврата проданных ценностей или снижения их цен отражаются как текущие расходы или покрываются за счет предварительно созданных для этих целей оценочных резервов». В данном случае речь идет о материальных ценностях, но и для отражения дохода от услуг мы можем также применять этот принцип, который основан на том, что если в одном отчетном периоде были возвращены ставки, то следует корректировать доходы. Корректное определение дохода на предприятиях игорного бизнеса важно и с точки зрения определения обязательств бюджету по подоходному налогу. Это связано, прежде всего, с тем, что в соответствии со статьей 103 «Освобождение от уплаты НДС» НК освобождены от НДС «услуги, связанные с азартными играми, оказываемые субъектами предпринимательства, осуществляющими игорный бизнес (в том числе с использованием игровых автоматов), за исключением услуг, стоимость которых полностью или частично включена в ставку или входную плату, и других услуг по обслуживанию зрителей или участников; лотереи». Таким образом, в связи с тем, что игорный бизнес освобожден от НДС, предприятия этой области экономической деятельности могут самостоятельно выбрать налоговый режим в части подоходного налога: либо общий – по ставке 12%, либо по ставке 3% – для субъектов сектора малых и средних предприятий. В случае если зал игровых аппаратов выбрал налоговый режим по подоходному налогу как для субъектов сектора малых и средних предприятий по ставке 3% от дохода операционной деятельности, то признание дохода в целях налогообложения очень важно, так как по первому варианту обязательство по подоходному налогу определяется от суммы 110 087 леев и составляет 3 302,61 лея, в то время как по второму варианту обязательство по подоходному налогу составит 92,94 лея (3 098,00 х 3%). В соответствии с положениями НК, данные бухгалтерского учета являются основой для расчета налогов. Поэтому в этом случае особенно важно корректное отражение в учете дохода от предоставленных услуг в области азартных игр.
Institutions:
„Acest articol aparține exclusiv P.P. „Monitorul fiscal FISC.md” și este protejat de Legea privind drepturile de autor.
Orice preluare a conținutului se face doar cu indicarea SURSEI și cu LINK ACTIV către pagina articolului”.
4144 views
The date of publishing:
23 October /2014 11:18
Catalogul tematic
Contabilitate
0 comments
New account
Repeat password *
Sign in
Sign in can be to do with e-mail adresss or login
E-mail/Login *
Password *