Opinii
Налоговый режим для расходов на ремонт основных средств, используемых на основании договора безвозмездного пользования
В рамках предпринимательской деятельности я использую два предмета оборудования, полученные на основании договора безвозмездного пользования. В течение года я понес расходы на ремонт данного оборудования. Какой налоговый режим применяется в отношении данных расходов? Могут ли применяться в данном случае положения ч. (3) ст. 26 и ч. (9) ст. 27 Налогового кодекса?
Рассмотрим предписания Налогового кодекса, регламентирующие порядок вычета расходов на ремонт.
Итак:
- разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового периода исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. (ч. (1) ст. 24);
- собственность, на которую начисляется износ, – это используемая в предпринимательской деятельности материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа и время службы которой превышает один год, а стоимость – 6 000 леев. (ч. (2) ст. 26);
- собственностью, на которую начисляется износ, признаются также инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды. Для целей настоящей части под инвестициями понимается превышение затрат на ремонт, улучшение и тому подобные действия в отношении соответствующих основных средств над указанными затратами, разрешенными к вычету в налоговом периоде согласно порядку, установленному в ч. (9) ст. 27 НК (ч. (3) ст. 26);
- в отступление от лит. а) и b) ч. (8) ст. 27, в соответствующий налоговый период допускается вычет (ч. (9) ст. 27):
- расходов на ремонт автомобильных дорог, международных воздушных пассажирских и грузовых транспортных средств как текущих расходов;
- расходов, которые связаны с ремонтом основных средств, используемых хозяйствующим субъектом в его предпринимательской деятельности согласно договору об аренде (имущественном найме), операционном лизинге средства международного воздушного транспортного средства, не соответствующих ч. (2) ст. 26, и которые согласно указанному договору несет арендатор (наниматель). Вычет таких расходов, понесенных на протяжении налогового периода, допускается в пределах 15 процентов исчисленной суммы аренды (имущественного найма), а в случае расходов, связанных с ремонтом международного воздушного транспортного средства, – в размере 100 процентов исчисленной суммы платежей операционного лизинга, внесенных в течение налогового периода.
Одновременно следует рассмотреть предписания Гражданского кодекса в части, касающейся особенностей договора безвозмездного пользования, а именно:
- по договору безвозмездного пользования одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает вещь в пользование другой стороне (ссудополучателю), а ссудополучатель обязуется возвратить ее по истечении обусловленного времени (ч. (1) ст. 859);
- ссудополучатель не отвечает за изменение или ухудшение состояния вещи, если оно произошло вследствие ее дальнейшего использования по установленному договором назначению (ст. 861);
- ссудополучатель обязан хранить и беречь полученную вещь с усердием хорошего собственника и использовать ее лишь в обусловленных договором целях либо с учетом характера вещи (ч. (1) ст. 862);
- ссудополучатель обязан осуществлять текущие расходы в связи с использованием вещи. Ссудополучатель вправе требовать возмещения необходимых и неотложных чрезвычайных расходов, которые он был вынужден произвести для обеспечения сохранности вещи (ч. (2) ст. 862).
Проанализировав вышеизложенные нормы, заключаем, что предписания ч. (3) ст. 26 и ч. (9) ст. 27 НК не распространяются на основные средства (долгосрочные материальные активы), используемые на основании договора безвозмездного пользования, поскольку подобный вид контракта не установлен прямо в данных нормах.
В то же время, с учетом положений ч. (7) ст. 44 НК, гласящих, что для целей налогообложения могут использоваться методы финансового учета, основанные на положениях НСБУ и МСФО, не противоречащие положениям соответствующего раздела НК, следует руководствоваться также и некоторыми аспектами НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы», утвержденного Приказом МФ № 118 от 6 августа 2013 г.
Этот стандарт предусматривает порядок учета долгосрочных нематериальных и материальных активов, а также представление соответствующей информации в финансовой отчетности, исходя из которых:
- долгосрочные материальные активы включают в себя основные средства – здания, специальные сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, инструменты, инвентарь, капитальные затраты по амелиорации земельных участков, прочие основные средства (капитальные инвестиции в основные средства, полученные в операционный лизинг, библиотечные фонды и т. д.), основные средства, полученные в финансовый лизинг (пп. 1 п. 51));
- последующие затраты на содержание, техническое обслуживание и ремонт долгосрочных материальных активов осуществляются с целью их поддержания в функциональном состоянии. Такие затраты (включая оплату труда персонала, стоимость потребленных материалов и замененных комплектующих частей), от которых не ожидается дополнительных экономических выгод, отражаются в учете как текущие затраты/расходы. Когда указанные затраты являются значительными по сравнению с порогом существенности, установленным субъектом, они могут быть отнесены на долгосрочные или текущие расходы будущих периодов с последующим включением в состав текущих затрат и/или расходов согласно порядку, установленному учетными политиками субъекта (п. 57);
- последующие затраты, которые способствуют увеличению ожидаемых экономических выгод от использования долгосрочных материальных активов, которые не отражены в балансе субъекта, отражаются как отдельные учетные объекты. В частности, эта группа объектов включает последующие затраты, осуществленные за свой счет лизингополучателем (арендатором) с согласия лизингодателя (арендодателя) в отношении объектов, полученных в операционный лизинг (аренду /имущественный наем) (п. 60).
Таким образом, в случае если в результате осуществления ремонта основных средств (долгосрочных материальных активов), использованных на основании договора безвозмездного пользования, в финансовой отчетности, составленной на базе положений НСБУ и МСФО, были созданы активы, соответствующие критериям, установленным в ч. (2) ст. 26 НК, по ним начисляется износ в налоговых целях в соответствии с общеустановленными нормами.
В других случаях вычитаемость расходов, понесенных на ремонт долгосрочных материальных активов, которые используются на основании договора безвозмездного пользования, надлежит определять в свете предписаний ч. (1) ст. 24 НК Monitorul fiscal FISC.md Nr.38 2017
„Acest articol aparține exclusiv P.P. „Monitorul fiscal FISC.md” și este protejat de Legea privind drepturile de autor.
Orice preluare a conținutului se face doar cu indicarea SURSEI și cu LINK ACTIV către pagina articolului”.
3
4789 vizualizări
Data publicării:
21 Iunie /2017 13:30
Catalogul tematic
Administrare fiscală | Legislație fiscală | Noutăți fiscale
0 comentarii
Cont nou
Parola repetat *
Autentificare
Autentificarea se poate efectua cu ajutorul adresei de E-mail sau a Login-ului
E-mail/Login *
Parola *