Должен ли работодатель облагать взносами социального и медицинского страхования стоимость подарков, если они предоставлены лицам, работающим по совместительству?

Во-первых, следует определиться, устанавливает ли действующее законодательство сумму стоимости подарков в качестве базы расчета взносов обязательного государственного социального страхования (ОГСС) и обязательного медицинского страхования (ОМС). Так, основой для исчисления взносов ОГСС являются начисленные заработная плата и другие выплаты. Сумма стоимости подарков однозначно не является заработной платой, осталось выяснить является ли эта сумма другой выплатой в целях исчисления указанных взносов.

В соответствии с положениями ст. 1 Закона № 489/1999 о государственной системе социального страхования (далее по тексту – Закон № 489/1999),  выплата  – это любая сумма, иная нежели заработная плата, выплаченная работодателем в пользу лиц, работающих по ИТД, лиц, находящихся в служебных отношениях на основании административного акта или по иным гражданским договорам о выполнении работ или оказании услуг, включая выплаты в натуре, регулируемые нормативными актами или коллективным трудовым договором, кроме платежей и доходов, по которым не начисляются взносы ОГСС.

В то же время, пунктом 12 приложения 3 к Закону № 489/1999 установлено, что к платежам, не облагаемым взносами ОГСС, относятся суммы, составляющие стоимость подарков (вещевых премий), получаемых работниками или бывшими работниками по месту основной работы, а также суммы, составляющие стоимость вещевых премий и суммы денежных вознаграждений, полученных на конкурсах и соревнованиях. Однако, в данном случае подарки получены не по основному месту работы, а в месте работы по совместительству. Таким образом, очевидно, что стоимость подарков, полученных по основному месту работы, не установлена в качестве базы расчета взносов ОГСС, а стоимость подарков, полученных в месте работы по совместительству, законом установлены в качестве другой выплаты, соответственно, в качестве основы для расчета указанных взносов. Это означает, что на стоимость подарков, полученных работающими по совместительству лицами, взносы ОГСС должны исчисляться.

Рассмотрим, что предусматривает действующее законодательство в этом случае по поводу исчисления взносов ОМС. В соответствии с положениями ст. 6 Закона № 1593/2002 о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования (далее по тексту – Закон № 1593/2002), взносы ОМС для категорий лиц, предусмотренных приложением 1, исчисляются в процентном отношении к заработной плате, другим выплатам до вычета (удержания) налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством. В то же время, подарки работникам не являются их заработной платой. Рассмотрим, являются ли подарки в целях исчисления указанных взносов другими выплатами.

Понятие «других выплат» установлено ст. 3 Закона № 1593/2002. Это любая другая сумма, кроме заработной платы, выплаченная работодателем в пользу его работника, а также другие платежи и доходы, выплаченные физическим лицам, за исключением предусмотренных в ст. 20, 89, 90 и 901 Налогового кодекса, на которые не начисляются взносы ОМС. В то же время, в указанных статьях НК не числятся ни суммы стоимости подарков работникам по основному месту работы, ни суммы стоимости подарков работникам по месту работы по совместительству. Из этого следует, что взносы ОМС должны начисляться не только на суммы стоимости подарков работникам в месте работы по совместительству, но также и по основному месту работы.