Modificările la Codul fiscal, în temeiul cărora în Moldova va fi introdus mecanismului taxării inverse cu TVA pentru operațiunile de procurare, inclusiv din afara RM, și livrarea energiei electrice și a gazelor naturale către comercianți, precum și pentru prestările de servicii constând în rezervare de capacitate de producere a energiei electrice și pentru serviciile legate de acordarea accesului la orice tip de rețea de energie electrică și de gaze naturale, cu scopul de a simplifica procedurile de declarare și plată a TVA, vor intra în vigoare din 1 ianuarie anul 2026.

Conform Legii nr. 139 din 13 iunie 2025 pentru modificarea unor acte normative (Codul fiscal și Legea nr. 1417/1997 pentru punerea în aplicare a titlului III din CF), publicat în Monitorul oficial din 28 iunie curent, noul mecanism se va aplica exclusiv în situația în care atât vânzătorul cât și cumpărătorul sunt înregistrați ca plătitori de TVA.

Astfel, conform noilor reglementări, vânzătorul nu va înscrie suma TVA în factura fiscală aferentă mărfuri menționate, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculată de comerciant și înregistrată atât ca TVA colectat, cât și ca TVA deductibil în declarația de TVA. În aceste condiții vânzătorul va avea obligația să înscrie pe factura fiscală mențiunea „Taxare inversă”. Colectarea TVA la nivelul TVA deductibil va fi asimilată cu plata TVA de către vânzător.

Legea nr. 139/2025 prevede completarea CF cu un articol nou (art. 101⁷) care va reglementa taxarea inversă aplicabilă livrărilor anumitor produse energetice, prevederile căruia se vor aplica livrărilor de energie electrică și gaze naturale prevăzute pentru tranzacțiile desfășurate între subiecții înregistrați ca plătitori de TVA, atunci când cumpărătorul are statut de comerciant (prevederile aferente vor fi reglementate¹ în alin. (3) din noul articol).

Conform completărilor publicate, comercianții prevăzuți¹ la alin.(3) vor depune la Serviciul Fiscal de Stat o declarație pe propria răspundere, din care să rezulte că acesta îndeplinește condiția prevăzuta la alin.(3) pct.1) lit.b) și, respectiv, pct.2) lit.b), în perioada ianuarie-noiembrie a anului de gestiune având un consum propriu de maximum 1% din cantitatea/volumul mărfurilor procurate. Modalitatea și condițiile de depunere a declarației se vor efectua conform modului stabilit de Ministerul Finanțelor.

În cazul neaplicării taxării inverse, după cum stabilesc completările la CF, și în situația în care vânzătorul va emite o factură fiscală cu suma TVA pentru operațiunile stabilite¹ la alin. (3) și nu va înscrie mențiunea „Taxare inversă” în respectiva factură fiscală, iar comerciantul va deduce suma TVA înscrisă în factura fiscală, acesta își va pierde dreptul de deducere pentru achiziția dată. Vânzătorul, la solicitarea cumpărătorului, va putea emite facturi fiscale corectate, în vederea aplicării taxării inverse, respectiv a regularizării TVA și restituirii acesteia către cumpărător pentru livrările efectuate.

Legea nr. 139/2025 vine și cu clarificarea conceptelor de TVA colectat si deductibil. Având în vedere utilizarea noțiunilor respective în cadrul conceptului de taxare inversa, sunt precizate în mod explicit definițiile menționate pentru a asigura о interpretare uniforma a legislației.

Astfel, art. 93 din CF este completat cu pct. l¹) si l²) care prevăd că, TVA colectat reprezintă suma TVA aferentă livrărilor de mărfuri si/sau prestărilor de servicii impozabile efectuate sau care urmează a fi efectuate de subiectul impozabil înregistrat ca plătitor de TVA, precum si TVA aferentă operațiunilor pentru care subiectul impozabil este obligat la plata TVA; TVA deductibil reprezintă suma TVA datorată sau achitată de către subiectul impozabil înregistrat ca plătitor de TVA, pentru procurările efectuate sau care urmează a fi efectuate.

Totodată, în scopul asigurării mecanismului aplicării noului mecanism, Legea nr. 139/2025 prevede completarea Legii nr.1417/1997 cu prevederi care vor stipula că comerciantului de gaze naturale în sensul art.101⁷ din CF, care pentru perioada fiscală decembrie 2025, va înregistra TVA spre deducere în perioada ulterioară mai mult de 10 mil. lei, va avea dreptul de a solicita restituirea acesteia eșalonat în mărime de maxim 25% din suma TVA dedusă pentru perioada fiscală decembrie 2025, conform prevederilor CF.

Completările la art. 4 din Legea nr.1417/1997 (alin. (20¹⁰)) stabilesc că prevederile art. 93 pct. 1¹) și 1²), ale art. 101 alin. (1¹), (1²) și (5¹) și ale art. 101⁷ din CF, precum și ale art. 4 alin. (20⁹) din legea menționată se vor aplica exclusiv operațiunilor în raport cu care se aplică taxarea inversă la livrarea anumitor produse energetice, precum și operațiunilor de procurare/vânzare a energiei electrice de echilibrare.

_________________

¹Codul fiscal

Articolul 101⁷

(3) Operațiunile pentru care se aplică mecanismul de taxare inversă sunt:

1) livrarea de energie electrică către un comerciant care își are sediul, domiciliul sau reședința obișnuită în Republica Moldova. În sensul prezentului articol, comerciantul reprezintă operatorul pieței de energie electrică, precum și cumpărătorul de energie electrică, care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:

a) deține o licență valabilă de comercializare sau de furnizare a energiei electrice, eliberată de Agenția Națională pentru Reglementare în Energetică, în conformitate cu Legea nr. 107/2016 cu privire la energia electrică;

b) activitatea sa principală în ceea ce privește cumpărarea de energie electrică constă în revânzarea acesteia și al cărei consum propriu de energie electrică este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electrică se înțelege un consum de maximum 1% din cantitatea procurată;

2) livrarea de gaze naturale către un comerciant care își are sediul, domiciliul sau reședința obișnuită în Republica Moldova. În sensul prezentului articol, comerciantul reprezintă cumpărătorul de gaze naturale care îndeplinește cumulativ următoarele condiții:

a) deține o licență de furnizare a gazelor naturale sau de comercializare a gazelor naturale, eliberată de Agenția Națională pentru Reglementare în Energetică, sau este operatorul platformei de tranzacționare, aprobat de Agenția Națională pentru Reglementare în Energetică și în conformitate cu Legea nr. 108/2016 cu privire la gazele naturale;

b) activitatea principală în ceea ce privește cumpărarea de gaze naturale constă în revânzarea acestora și al cărei consum propriu de gaze naturale este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de gaze naturale se înțelege un consum de maximum 1% din volumul procurat.