Я являюсь бухгалтером по заработной плате в фирме у которой возникли проблемы с реализацией продукции и уже несколько лет не уплачивает в срок взносы по двум видам страхования.  Ожидается налоговая проверка и я наслышана что кроме пени, к должностному лицу фирмы за неуплату указанных взносов проверяющие могут применить административные санкции, причем за каждый год отдельно. Правильно ли это? Хотелось бы также знать кто имеется в виду под должностным лицом, директор фирмы, главный бухгалтер или лицо, непосредственно обязанное выполнять определенные действия, при невыполнении которых положен штраф? Какие штрафы могут к нам быть применены в данном случае?

Порядок применения административного штрафа в случае когда нарушение длится несколько лет,  установлен в ст. 11 Кодекса о правонарушениях. Частью (1) указанной статьи установлено, что  длящимся правонарушением признается деяние, характеризующееся непрерывным совершением противоправной деятельности в течение неопределенного времени. В случае длящегося правонарушения множественности правонарушений не существует.  При этом, длящееся правонарушение признается оконченным с момента прекращения противоправного действия или бездействия либо наступления событий, препятствующих его осуществлению. В то же время, в соответствии с положениями части (3) ст. 3011 Кодекса о правонарушения  (далее по тексту КП) неуплата, несвоевременная уплата или неполная уплата взносов обязательного медицинского страхования, исчисленных в процентном отношении к заработной плате и другим выплатам, на которые в соответствии с законодательством начисляются указанные взносы или взносов обязательного государственного социального страхования по всем основаниям и видам выплат, на которые в соответствии с законодательством начисляются указанные взносы, влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 12 до 30 условных единиц (от 600 до 1500 леев). Таким образом, при налоговой проверке, к должностному лицу, за указанное в вопросе  административное правонарушение, налоговый орган может применить лишь один штраф в размере от 12 до 30 УЕ. 

Рассмотрим, на кого конкретно может быть наложен указанный штраф. Следует отметить, что принцип личного характера ответственности за правонарушение установлен в ст. 8 Кодекса о правонарушениях. В части (1) указанной статьи установлено что лицо подлежит ответственности за правонарушение только за совершенное виновно деяние. Ответственность за правонарушение несет только лицо, умышленно или по неосторожности совершившее деяние, предусмотренное законом о правонарушениях. Ответственность за правонарушение физического лица установлено в ст. 16 КП. Пунктом с) части (6) указанной статьи установлено что должностное лицо (лицо, наделенное на государственном предприятии, в учреждении, организации, центральном или местном органе публичной власти на постоянной или временной основе, в силу закона, в силу его назначения, избрания или в силу отдельного поручения, определенными правами и обязанностями по осуществлению функций публичной власти, или действий административно-распорядительного либо организационно-хозяйственного характера) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей, несет ответственность за правонарушение при совершении деяний, предусмотренных настоящим кодексом. Таким образом, если  обязанность по расчетам с национальным публичным бюджетом на фирме была возложена на бухгалтера по заработной плате, при неисполнении в срок своих обязанностей, именно это лицо является должностным лицом, на  которое в соответствии с данным кодексом может быть наложен административный штраф. Если же данные обязанности на указанное лицо, или на другое конкретное лицо не возложены, административный штраф за указанное в вопросе правонарушение может быть наложен на руководителя предприятия.

В то же время, в указанном в вопросе случае за неуплату в срок взносов могут быть применены и финансовые санкции как по социальному так и по медицинскому страхованию.

По социальному страхованию в соответствии с частью (11) ст. 35 Закона, в случае нарушения плательщиками взносов в бюджет государственного социального страхования правил исчисления взносов социального страхования Государственная налоговая служба применяет следующие меры:

- занижение размера взносов обязательного государственного социального страхования, начисленных в фиксированной сумме, влечет наложение штрафа в размере занижения;

- занижение размера взносов обязательного государственного социального страхования, начисленных в процентном отношении, путем непредставления ГНС налогового отчета или представления отчета, содержащего недостоверные информацию или данные, влечет ответственность налогоплательщиков согласно разделу V Налогового кодекса;

 - определение размера взносов социального страхования в результате применения косвенных методов и источников оценки в соответствии с положениями Налогового кодекса;

 - помимо штрафа, с плательщиков взимается сумма, на которую занижены взносы обязательного государственного социального страхования, либо сумма взносов обязательного государственного социального страхования, начисленных на сумму, на которую была занижена расчетная база, и начисляется пеня за несвоевременное перечисление соответствующей суммы в бюджет государственного социального страхования;

При этом, суммы взносов обязательного государственного социального страхования, рассчитанные в результате налогового контроля, распределяются по индивидуальным счетам застрахованных лиц. Информация о расшифровке пересчитанных сумм декларируется плательщиками взносов в бюджет государственного социального страхования, с учетом в том числе ранее задекларированных взносов за период, к которому относится перерасчет, в течение 30 календарных дней с момента вынесения решения по делу о нарушении законодательства, в порядке, установленном Министерством финансов.​

В соответствии с положениями ст. 28 Закона о государственной системе социального страхования № 489/1999, неуплата в установленные сроки взносов обязательного государственного социального страхования влечет начисление пени в размере 0,1% задолженности за каждый день просрочки, включая дату перечисления задолженности. Начисление пени за просрочку осуществляется Национальной кассой социального страхования без вынесения специального решения. Начисление пени по взносам обязательного государственного социального страхования, начисленным в результате налогового контроля, осуществляется ГНС. Однако, пеня не начисляется плательщикам в случаях, когда:

- были поданы документы о перечислении уплаченных в бюджет государственного социального страхования сумм с одного счета на другой – за период со дня оплаты и до дня фактического перечисления, в пределах уплаченной суммы;

- были поданы в ГНС заявления о компенсации задолженностей перед бюджетом государственного социального страхования за счет возврата НДС или акцизов – за период со дня регистрации заявления и до дня фактического перечисления;

- суммы обязательств перед бюджетом государственного социального страхования были погашены путем вычета и взяты на специальный учет на основании решения ГНС;

- были поданы документы для перечисления уплаченных сумм со счета какого-либо бюджета (государственный бюджет, местный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования) на счет бюджета государственного социального страхования, – за период со дня поступления документов в соответствующий орган и до дня фактического перечисления.

При этом, для работодателей в сфере сельского хозяйства независимо от вида собственности и организационно-правовой формы пеня за неуплату в сроки, установленные в пункте 1.5 приложения 1 к Закону № 489/1999, взносов обязательного государственного социального страхования, начисленных за 2025 год, применяется начиная с 1 ноября 2025 года.

Что касается финансовых санкций за неуплату в срок взносов обязательного медицинского страхования, то они установлены в статьях 29 и 30 Закона о размере, порядке и сроках уплаты взносов обязательного медицинского страхования № 1593/2002.

Частью (1) ст. 29 Закона № 1593/2002 установлено что занижение размера взносов обязательного медицинского страхования путем непредставления ГНС налогового отчета или представления отчета, содержащего недостоверные информацию или данные, влечет ответственность налогоплательщиков согласно разделу V Налогового кодекса.  Кроме наложения штрафа согласно части (1) с работодателей взыскивается сумма взносов обязательного медицинского страхования, начисленная на сумму занижения фонда заработной платы и других выплат или сумма занижения взносов обязательного медицинского страхования, и начисляется пеня за несвоевременное перечисление этой суммы на счет Национальной медицинской страховой компании.

 В части (1) ст. 30 указанного закона установлено что неуплата в срок взносов обязательного медицинского страхования влечет начисление пени в размере 0,1% суммы задолженности за каждый день просрочки. При этом, пеня не начисляется только за период нахождения на рассмотрении документов о перечислении взносов обязательного медицинского страхования с одного счета на другой.

В то же время, в соответствии с положениями части (1) ст. 244 Уголовного кодекса уклонение предприятий, учреждений и организаций от уплаты налогов путем намеренного включения в бухгалтерские, налоговые и/или финансовые документы, в том числе электронные, заведомо искаженных данных о доходах или расходах, которые не основаны на реальных операциях или основаны на не существовавших операциях, либо путем намеренного сокрытия объектов налогообложения, бухгалтерских, налоговых и/или финансовых документов, если сумма налога, сбора, предусмотренного Налоговым кодексом, взноса обязательного государственного социального страхования или взноса обязательного медицинского страхования за налоговый год превышает в совокупности 50 прогнозируемых среднемесячных заработных плат по экономике, установленных постановлением Правительства, действующим на момент совершения деяния, наказывается штрафом в размере от 9000 до 13000 условных единиц или лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, а в случае юридического лица – штрафом в размере от 15000 до 20000 УЕ с лишением права заниматься определенной деятельностью.

Однако, то же действие,  если сумма налога, сбора, предусмотренного Налоговым кодексом, взноса обязательного государственного социального страхования или взноса обязательного медицинского страхования за налоговый год превышает в совокупности 100 прогнозируемых среднемесячных заработных плат по экономике, установленных постановлением Правительства, действующим на момент совершения деяния, наказывается штрафом в размере от 13000 до 20000 УЕ или лишением свободы на срок от 3 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от 2 до 5 лет, а в случае юридического лица – штрафом в размере от 20000 до 40000 УЕ с лишением права заниматься определенной деятельностью или ликвидацией юридического лица.